利息資本化概念
利息資本化是會(huì)計(jì)學(xué)中的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之一。在會(huì)計(jì)上，一家組織(例如公司)的開(kāi)支，可以視為“資本投資性開(kāi)支”，又或者是“日常性開(kāi)銷(xiāo)”。
例如地產(chǎn)發(fā)展項(xiàng)目的利息支出，在共通公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上有一套指引，就是要依據(jù)“收入與費(fèi)用相配合”的原則。所以，該項(xiàng)目的所有利息支出，在該項(xiàng)目未獲得入伙紙之前，應(yīng)該視為該項(xiàng)目的資本性成本入賬，此謂“利息資本化”。
利息資本化條件的審定
企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，因?qū)ｉT(mén)借款而發(fā)生的利息必須同時(shí)滿(mǎn)足以下三個(gè)條件時(shí)才開(kāi)始資本化：
(一)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生
這里所指的資產(chǎn)支出只包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。其中，支付現(xiàn)金是指用貨幣資金支付固定資產(chǎn)的購(gòu)建支出；轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)是指將非現(xiàn)金資產(chǎn)用于固定資產(chǎn)的建造與安裝；承擔(dān)帶息債務(wù)是指因購(gòu)買(mǎi)工程用材料等而承擔(dān)帶息應(yīng)付款項(xiàng)。
(二)借款利息已經(jīng)發(fā)生
這一條件是指已經(jīng)發(fā)生了因購(gòu)建固定資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入款項(xiàng)的利息。
(三)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始
主要是指資產(chǎn)的實(shí)體建造活動(dòng)，例如主體設(shè)備的安裝、廠房的實(shí)際建造等。但不包括 僅僅持有資產(chǎn)、但沒(méi)有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行建造活動(dòng)的情況。
例如，企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)借入的專(zhuān)門(mén)借款已經(jīng)劃入企業(yè)帳戶(hù)，即借款利息已經(jīng)發(fā)生，固定資產(chǎn)的實(shí)體建造工作也已經(jīng)開(kāi)始，但由于為建造該項(xiàng)資產(chǎn)所購(gòu)買(mǎi)的工程物資款項(xiàng)均未支付，而且這些應(yīng)付款項(xiàng)都是不帶息債務(wù)，此時(shí)，固定資產(chǎn)的建造就沒(méi)有占用借款資金沒(méi)有導(dǎo)致資源流出，所發(fā)生的借款利息就不應(yīng)資本化，因?yàn)椴环祥_(kāi)始資本化的第一個(gè)條件。又如，企業(yè)已經(jīng)使用銀行存款購(gòu)買(mǎi)了建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)所需的工程物資，固定資產(chǎn)的實(shí)體建造工作也已經(jīng)開(kāi)始，但為建造該項(xiàng)資產(chǎn)專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)還沒(méi)有到位，因此沒(méi)有發(fā)生相應(yīng)的借款利息，此時(shí)，也不能開(kāi)始資本化，因?yàn)椴环祥_(kāi)始資本化的第二個(gè)條件。再如，企業(yè)為了建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)已經(jīng)使用銀行存款購(gòu)買(mǎi)了工程所需要物資，發(fā)生了資產(chǎn)支出，為購(gòu)建該項(xiàng)固定資產(chǎn)專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)也已經(jīng)開(kāi)始計(jì)息，但固定資產(chǎn)的實(shí)體建造還沒(méi)有開(kāi)始，所以不符合開(kāi)始資本化的第三個(gè)條件，所發(fā)生的借款利息也不允許資本化。
利息資本化比率及計(jì)算公式
每一會(huì)計(jì)期間利息資本化金額=至當(dāng)期末止購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率。
上述公式中的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)，應(yīng)按每筆資產(chǎn)支出金額乘以每筆資產(chǎn)占用天數(shù)與會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)之比計(jì)算確定。這里的“每筆資產(chǎn)占用天數(shù)”是指發(fā)生在固定資產(chǎn)上的支出所應(yīng)承擔(dān)借款費(fèi)用的時(shí)間長(zhǎng)度。“會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)”是指計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額的會(huì)計(jì)期間的長(zhǎng)度。
上述公式中的資本化率則應(yīng)根據(jù)不同情況具體確定：
其一，如果購(gòu)建固定資產(chǎn)只借入了一筆專(zhuān)門(mén)借款，資本化率即為該項(xiàng)借款的利率。
其二，為購(gòu)建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專(zhuān)門(mén)借款，則資本化率應(yīng)為這些專(zhuān)門(mén)借款的加權(quán)平均利率。
利率資本化會(huì)計(jì)分錄
由于稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資本化利息的本金、時(shí)間上規(guī)定的差異產(chǎn)生了資本化利息差額，同時(shí)也產(chǎn)生了應(yīng)納稅時(shí)間性差異或可抵減時(shí)間性差異，涉及的賬務(wù)處理比較復(fù)雜，這里以固定資產(chǎn)折舊為例說(shuō)明。
某企業(yè)年初借入資金建造固定資產(chǎn)，年底交付使用，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)資本化的利息為20萬(wàn)元，而按稅法規(guī)定應(yīng)為30萬(wàn)元，適用的所得稅率為33%，則當(dāng)年計(jì)算所得稅時(shí)企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
借：遞延稅款 33000
貸：應(yīng)交稅金 33000
如果按20年計(jì)提折舊，則以后每年要結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間性差異
借：應(yīng)交稅金 1650
貸：遞延稅款 1650
這里必須注意，二者資本化利息的差異并非會(huì)計(jì)差錯(cuò)，企業(yè)無(wú)需調(diào)整固定資產(chǎn)原值，只要對(duì)產(chǎn)生的時(shí)間性差異作賬務(wù)處理。如果上例中按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的資本化利息比按稅法規(guī)定計(jì)算的要多，則作反方向會(huì)計(jì)分錄。在作以上賬務(wù)處理時(shí)，企業(yè)應(yīng)同時(shí)做好臺(tái)賬記錄。