2020年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第24號(hào)）中，對(duì)涉及資產(chǎn)損失與貸款損失準(zhǔn)備金的納稅調(diào)整表作了細(xì)化修訂，下面舉例對(duì)金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的賬務(wù)處理及納稅申報(bào)表填報(bào)進(jìn)行分析。
例如：甲銀行2020年年初貸款資產(chǎn)余額為1000萬(wàn)元，年末貸款資產(chǎn)余額為1500萬(wàn)元。年初貸款準(zhǔn)備金余額為30萬(wàn)元，當(dāng)年計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備1萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核銷10萬(wàn)元，收回已核銷貸款3萬(wàn)元，允許稅前扣除的貸款損失為2萬(wàn)元。則相關(guān)賬務(wù)處理及申報(bào)表填寫如下：
1、 計(jì)提資產(chǎn)減值損失：
借：資產(chǎn)減值損失 10,000
貸：貸款損失準(zhǔn)備 10,000
2、貸款資產(chǎn)會(huì)計(jì)核銷：
借：貸款損失準(zhǔn)備 100,000
貸：貸款 100,000
3、收回已核銷貸款：
借：貸款 30,000
貸：貸款損失準(zhǔn)備 30,000
借：銀行存款 30,000
貸：貸款 30,000
借：貸款損失準(zhǔn)備 30,000
貸：資產(chǎn)減值損失 30,000
對(duì)于會(huì)計(jì)上通過準(zhǔn)備金核銷的貸款金額10萬(wàn)元，填報(bào)在第18行第2列“資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金核銷金額”中，對(duì)于當(dāng)年允許稅前扣除的2萬(wàn)元，填報(bào)在第18行第5列“資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)”中，得出納稅調(diào)增額為8萬(wàn)元。
根據(jù)上例，2020年年末貸款損失準(zhǔn)備金余額=300,000+10,000-100,000=210,000元，填報(bào)在第1行第4列中。
根據(jù)《關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第86號(hào))規(guī)定，金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額，據(jù)此，甲銀行準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的準(zhǔn)備金=15,000,000×1%-100,000=50,000元，填報(bào)在第1行第10列中。
第11列“納稅調(diào)整金額”填報(bào)公式為（4-3-10），其中（4-3）相當(dāng)于會(huì)計(jì)上的“計(jì)提-核銷”，再減稅前可扣的準(zhǔn)備金50,000元，得出納稅調(diào)整減少140,000元。此處考慮了銀行的會(huì)計(jì)處理規(guī)則，將資產(chǎn)損失和準(zhǔn)備金放在一起考慮了，可分解為兩部分來看：
（1）損失：會(huì)計(jì)核銷損失在稅前扣除納稅調(diào)整數(shù)為-100,000元；
（2）準(zhǔn)備金：計(jì)提10,000元，稅前扣除50,000元，納稅調(diào)整數(shù)為-40,000元；合計(jì)調(diào)整減少140,000元。
關(guān)于核銷后收回，有以下三種情況，分別對(duì)應(yīng)不同的調(diào)整：
1、本年收回貸款未做稅務(wù)核銷
由于收回貸款在賬務(wù)處理后計(jì)入當(dāng)年利潤(rùn)總額，則影響損益的金額為“計(jì)提損失的金額-核銷后收回的金額”，而稅務(wù)處理中將未做稅務(wù)核銷的貸款損失全額調(diào)增，所以對(duì)應(yīng)的收回貸款應(yīng)做納稅調(diào)減。
2、本年收回貸款在已做稅務(wù)核銷
已稅務(wù)核銷的貸款損失核銷后收回的金額在稅會(huì)處理上無(wú)差異，都應(yīng)計(jì)入當(dāng)年利潤(rùn)總額，因此無(wú)需做納稅調(diào)整。
3、以前年度核銷收回貸款在本年做稅務(wù)核銷
由于以前年度核銷后收回的金額在以前年度已做納稅調(diào)減，所以在本年稅務(wù)核銷時(shí)應(yīng)將以前年度核銷后收回的金額納稅調(diào)增。
延用上例，假設(shè)甲銀行當(dāng)年收回的貸款3萬(wàn)元中，有2萬(wàn)元對(duì)應(yīng)的貸款損失已做稅務(wù)核銷，1萬(wàn)元未做稅務(wù)核銷，當(dāng)年允許稅前扣除的貸款損失在以前年度收回4萬(wàn)元，則納稅調(diào)整為-1+4=3萬(wàn)元，在申報(bào)表中作為收入類調(diào)整項(xiàng)目中的其他收入填報(bào)。