保險中介公司會計核算辦法

保險中介公司會計核算辦法

（一）為了統(tǒng)一規(guī)范保險中介公司的會計核算，真實、完整地提供企業(yè)的會計信息，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》和國家有關(guān)法律、法規(guī)，并結(jié)合保險中介公司特點及實際情況，特制定《保險中介公司會計核算辦法》（以下簡稱“本辦法”）。

（二）中華人民共和國境內(nèi)所有保險中介公司在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時，執(zhí)行本辦法。

本辦法中的保險中介公司是指經(jīng)中國保險監(jiān)督管理委員會批準(zhǔn)取得營業(yè)許可證，從事保險中介服務(wù)并采取有限責(zé)任公司和股份有限公司組織形式的專業(yè)保險代理公司、保險經(jīng)紀(jì)公司和保險公估公司。

（三）采取有限責(zé)任公司和股份有限公司以外其他組織形式設(shè)立的保險中介機構(gòu)，其日常經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算應(yīng)參照本辦法執(zhí)行，所有者出資、與所有者往來等的核算另行規(guī)定。

二、補充會計科目使用說明

（一）會計科目的設(shè)置

本辦法在《企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上增設(shè)了“存出營業(yè)保證金”科目；在“應(yīng)收賬款”下增設(shè)了“墊付保費”、“代墊費用”二級科目；在“應(yīng)付賬款”下增設(shè)了“代收保費”二級科目；在“其他應(yīng)付款”下增設(shè)了“協(xié)作業(yè)務(wù)費用”二級科目；在“主營業(yè)務(wù)收入”下增設(shè)了“代理傭金收入”、“經(jīng)紀(jì)傭金收入”、“咨詢費收入”、“公估費收入”二級科目，并對這些科目的核算內(nèi)容進(jìn)行了補充規(guī)定。

（二）補充會計科目的使用說明

1131應(yīng)收賬款

一、本科目核算保險中介公司因提供勞務(wù)等應(yīng)向接受勞務(wù)單位收取的款項等。

二、在本科目下設(shè)置“墊付保費”明細(xì)科目，核算保險代理公司或保險經(jīng)紀(jì)公司為投保人墊付給保險公司的保費。

三、為投保人墊付保費支付給保險公司時，應(yīng)借記本科目（墊付保費），貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。收到投保人支付的保費時，應(yīng)借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（墊付保費）。

四、“應(yīng)收賬款——墊付保費”科目應(yīng)按投保人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

五、在本科目下設(shè)置“代墊費用”明細(xì)科目。代墊費用是指根據(jù)合同規(guī)定的，保險中介公司在完成業(yè)務(wù)的過程中為客戶暫時墊付的費用，如合同中規(guī)定的差旅費、查勘費、專家咨詢費、檢測費等。如果業(yè)務(wù)合同中未明確規(guī)定為代墊費用的，應(yīng)作為保險中介公司的業(yè)務(wù)成本進(jìn)行核算。

六、發(fā)生代墊費用時，借記本科目（代墊費用），貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。收到客戶歸還的代墊費用時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（代墊費用）。

七、“應(yīng)收賬款——代墊費用”科目應(yīng)按客戶等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

1905存出營業(yè)保證金

一、本科目用來核算保險中介公司繳存的營業(yè)保證金。

二、繳存保證金時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

三、本科目期末借方余額，反映保險中介公司繳存的營業(yè)保證金余額。

2121應(yīng)付賬款

一、本科目核算保險中介公司因購入商品、接受勞務(wù)等應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項等。

二、在本科目下設(shè)置“代收保費”明細(xì)科目，核算保險代理公司或保險經(jīng)紀(jì)公司向投保人收取、之后再解付給保險公司的保費。

三、收到投保人交付的保費時，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記本科目（代收保費）。

將保費解付給保險公司時，應(yīng)借記本科目（代收保費），貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

四、“應(yīng)付賬款——代收保費”科目應(yīng)按保險公司設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

2181其他應(yīng)付款

一、本科目用來核算保險中介機構(gòu)應(yīng)付、暫收其他單位和個人的除代收保費之外的款項。

二、在本科目下設(shè)置“協(xié)作業(yè)務(wù)費用”明細(xì)科目，核算保險經(jīng)紀(jì)公司或保險公估公司進(jìn)行業(yè)務(wù)協(xié)作時一方支付給另一方的費用。

三、發(fā)生協(xié)作業(yè)務(wù)時，保險中介公司按應(yīng)支付給其他中介機構(gòu)的業(yè)務(wù)協(xié)作費用，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目（協(xié)作業(yè)務(wù)費用）。

保險中介公司支付給協(xié)作方的業(yè)務(wù)協(xié)作費，借記本科目（協(xié)作業(yè)務(wù)費用），貸記“銀行存款”等科目。

四、“其他應(yīng)付款——協(xié)作業(yè)務(wù)費用”科目應(yīng)按各協(xié)作方設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

5101主營業(yè)務(wù)收入

一、本科目核算保險中介公司從事其主營業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入。

二、保險代理公司主營業(yè)務(wù)收入是向保險人收取的保險代理傭金，本辦法在“主營業(yè)務(wù)收入”下設(shè)置“代理傭金收入”明細(xì)科目進(jìn)行核算。

保險經(jīng)紀(jì)公司主營業(yè)務(wù)收入包含經(jīng)紀(jì)傭金收入、咨詢費收入，本辦法在“主營業(yè)務(wù)收入”下分別設(shè)置“經(jīng)紀(jì)傭金收入”、“咨詢費收入”明細(xì)科目進(jìn)行核算。經(jīng)紀(jì)傭金收入指為客戶擬訂投?；蚍直７桨浮⑥k理投保手續(xù)、代辦檢驗、索賠等業(yè)務(wù)的收入；咨詢費收入指為客戶提供防災(zāi)、防損或風(fēng)險評估、風(fēng)險管理咨詢等服務(wù)的收入。

保險公估公司的主營業(yè)務(wù)收入是承保前或承保后檢驗、估價和風(fēng)險評估，及標(biāo)的出險后查勘、檢驗、估損及理算等業(yè)務(wù)的收入，本辦法在“主營業(yè)務(wù)收入”下設(shè)置“公估費收入”明細(xì)科目進(jìn)行核算。

三、保險中介公司在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時確認(rèn)收入。

保險代理公司應(yīng)在保險公司簽發(fā)保單給保險代理公司或投保人時確認(rèn)收入，按照與保險公司約定的傭金金額，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入——代理傭金收入”科目。

保險經(jīng)紀(jì)公司應(yīng)當(dāng)在合同約定的勞務(wù)全部完成時確認(rèn)經(jīng)紀(jì)傭金收入，應(yīng)當(dāng)在出具評估報告或咨詢報告時確認(rèn)咨詢費收入，借記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入——經(jīng)紀(jì)傭金收入”或“主營業(yè)務(wù)收入——咨詢費收入”科目。

保險公估公司應(yīng)當(dāng)在出具公估報告時確認(rèn)公估收入，按照合同約定的金額，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入——公估費收入”科目。

保險中介公司提供追償服務(wù)、教育服務(wù)等業(yè)務(wù)獲得的收入，在“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，不在本科目核算；與之相關(guān)的成本也相應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)支出”科目。

保險中介公司的協(xié)作業(yè)務(wù)收入應(yīng)當(dāng)在本公司與其他中介機構(gòu)協(xié)作業(yè)務(wù)的勞務(wù)全部完成時確認(rèn)收入。如果合同約定，即使協(xié)作方未履行完勞務(wù)，本公司亦可在完成自己的任務(wù)后獲得相應(yīng)的收入，則保險中介公司應(yīng)在完成自己的任務(wù)時確認(rèn)收入。保險經(jīng)紀(jì)公司或保險公估公司在確認(rèn)收入時，不包括與其他中介機構(gòu)進(jìn)行協(xié)作應(yīng)歸屬于其他中介機構(gòu)的協(xié)作費用。

保險中介公司應(yīng)按應(yīng)收取的服務(wù)費，借記“應(yīng)收賬款”等科目，按應(yīng)支付給其他中介機構(gòu)的業(yè)務(wù)協(xié)作費，貸記“其他應(yīng)付款——協(xié)作業(yè)務(wù)費用”科目，按其差額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”相應(yīng)的二級明細(xì)科目。保險中介公司支付給協(xié)作方的業(yè)務(wù)協(xié)作費，借記“其他應(yīng)付款——協(xié)作業(yè)務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

本公司應(yīng)收的其他中介機構(gòu)的業(yè)務(wù)協(xié)作費，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”相應(yīng)的二級明細(xì)科目。

四、如果保險中介公司提供勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。當(dāng)勞務(wù)的總收入和總成本能夠可靠計量、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)、勞務(wù)的完成程度能夠可靠確定時，則交易的結(jié)果能夠可靠的估計。

在提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計的情況下，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對收入分別三種情況進(jìn)行確認(rèn)和計量：

1、如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；

2、如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能全部得到補償，應(yīng)按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費用；

3、如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期費用，不確認(rèn)收入。

5401主營業(yè)務(wù)成本

一、本科目核算保險中介公司從事主營業(yè)務(wù)而發(fā)生的實際成本。包括支付給營銷員的傭金，業(yè)務(wù)部門的辦公費、折舊費、水電費、人員工資、福利費、差旅費、交通費、通訊費，以及其他與主營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的成本。

二、對于同一會計年度開始并完成的業(yè)務(wù)，公司應(yīng)當(dāng)在結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入的同時結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本；對于跨年度業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在年末按規(guī)定的方法計算確定應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本。結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本時應(yīng)借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記相關(guān)科目。

三、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

三、會計報表格式及補充報表項目

（一）保險中介公司對外提供的會計報表中至少應(yīng)包含資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、利潤分配表和現(xiàn)金流量表。

（二）本辦法在《企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上在資產(chǎn)負(fù)債表中增加了“存出營業(yè)保證金”項目，在“應(yīng)收賬款”下增加了“其中：墊付保費”明細(xì)項目，在“應(yīng)付賬款”下增加了“其中：代收保費”明細(xì)項目。

“存出營業(yè)保證金”科目余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“長期待攤費用”與“其他長期資產(chǎn)”項目之間單列“存出營業(yè)保證金”項目反映。

（三）在利潤表中的“主營業(yè)務(wù)收入”下增加了“其中：代理傭金收入”、“其中：經(jīng)紀(jì)傭金收入”、“其中：咨詢費收入”、“其中：公估費收入”等明細(xì)項目。

（四）利潤分配表和現(xiàn)金流量表不做變動。