許瑋儀 馬金華
2022年4月9日，由中央財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院和中央財經(jīng)大學(xué)粵港澳大灣區(qū)（黃埔）研究院財稅研究中心主辦、中央財經(jīng)大學(xué)中國財政史研究所和國家社科基金重點項目課題組承辦的“第四屆近代中國財稅史青年學(xué)者論壇”學(xué)術(shù)研討會在騰訊會議平臺舉行。來自中國社會科學(xué)院、中國財政科學(xué)研究院、北京大學(xué)、清華大學(xué)、中國人民大學(xué)、廈門大學(xué)等高校、科研院所及多家編輯部的50余名專家學(xué)者參加了會議。此次研討會一共收到30篇論文，分七個小組，涉及的議題主要有近代中國的財政與稅收、近代中國的金融與政府債務(wù)、近代財稅人物和財稅思想三個方面。
一 、近代中國的財政與稅收
對清代的財政稅收的論述主要有以下內(nèi)容：
清華大學(xué)王嘉樂助理研究員探究了清代江南織造公費的源流與府部財權(quán)的轇轕。清初江南三織造先后以“官營局織”的形式恢復(fù)運營，長時間缺乏合法經(jīng)費?？滴跄觊g，包衣織造兼理鹽務(wù)，織造辦差通常便宜動支兩淮余銀，以致鹽規(guī)膨脹，虧空往復(fù)。雍乾年間，織造公費實現(xiàn)從關(guān)稅、鹽課余銀內(nèi)合法劃撥，支銷由內(nèi)務(wù)府稽核，有余徑解內(nèi)庫，成為皇室財政收支的組成部分。這一財源分流的過程，部分體現(xiàn)了皇室財政與國家財政在關(guān)稅、鹽課領(lǐng)域的轇轕以及實現(xiàn)財用分割的過程。對江南織造公費源流的考察，有助于推進對清代中央財政制度設(shè)計的理解。
1896年俄國在天津設(shè)立道勝銀行
中山大學(xué)江家欣博士梳理了近代海關(guān)稅務(wù)司的設(shè)立過程，分析了其對中外貿(mào)易關(guān)系的影響。第二次鴉片戰(zhàn)爭后，清政府重新定義海關(guān)，設(shè)置稅務(wù)司管理中外貿(mào)易，挑戰(zhàn)了五口通商以來領(lǐng)事主導(dǎo)的貿(mào)易管理秩序。然而，這一制度轉(zhuǎn)型并非一蹴而就，而是經(jīng)過中外官商各勢力在具體的貿(mào)易管理問題中的相互博弈逐步實現(xiàn)。江海關(guān)稅務(wù)司與上海的英國領(lǐng)事和商人在《江海關(guān)新章》與《土貨進出口規(guī)章》中的糾葛就是非常典型的案例，整個案件的演進過程反映出條約體制的內(nèi)涵與外延在中外各方的互動中不斷豐富。
山東大學(xué)博士后許存健研究了光緒中期海防捐收支爭奪財權(quán)的現(xiàn)象。光緒十年，為了應(yīng)對中法戰(zhàn)爭，清廷開辦海防捐，以應(yīng)對沿海防務(wù)，籌建海軍。海防捐開辦時并未與各省督撫商議，并要求停止各省先前開辦的賑捐以及戶部開辦的常捐，統(tǒng)歸入海防捐收支，不僅引起了各省及戶部的不滿，還出現(xiàn)了山東、廣東二省新開辦賑捐侵奪海防捐收入的現(xiàn)象。這一情形反映出政府公共事務(wù)增多后缺乏相應(yīng)的財政能力，在恢復(fù)舊制過程中顯得力不從心，難以再回到清前期財政集權(quán)的狀態(tài)。
研討會對于民國時期的財政稅收研究頗為豐富，涉及到的文章較多。
保山學(xué)院董世林分析了民國時期云南省財政在統(tǒng)計數(shù)據(jù)上呈現(xiàn)出嚴重收不抵支、赤字巨大、常年虧損的情形下，38年間始終險而不潰這一“極耐索解的謎”背后之關(guān)竅：云南省在編制政府預(yù)算時，收入口徑偏小，一些重要的收入項目沒有納入財政預(yù)算，有的甚至被包裝隱藏起來成為云南地方政府的“小金庫”。因此，從預(yù)算的角度看，維持云南財政破而不敗的主要原因可以歸納為：預(yù)算內(nèi)開源節(jié)流，預(yù)算外羅織挹注。
廣州大學(xué)夏巨富闡述了民國時期廣東洋米稅的征免過程。民國時期隨著進口糧食的不斷增加，洋米征稅引起諸多問題逐漸為社會各界所注意。直到南京國民政府推行關(guān)稅自主運動后，官商各界的關(guān)稅自主意識逐漸增強，全國遂于1929年掀起洋米征稅運動，但遭到相關(guān)地區(qū)米商的強烈反對。在中央和地方官商多次互動下，廣東洋米稅于1933年正式開征；隨后又由于1936年廣東遇到水災(zāi)糧荒，粵省官商各界集呼洋米免稅，由此再次掀起洋米稅風(fēng)潮。從這一反復(fù)過程可以看出官、商和民三方的博弈。
重慶第二師范學(xué)院王世超研究了民國時期契稅的存廢之爭問題。契稅由來已久，卻長期被國家視為雜稅的一種。民國以后，契稅的地位和重要性開始顯現(xiàn)，特別是國地收支標準劃分之后，契稅被劃入地方，日漸成為地方收入中僅次于田賦和營業(yè)稅的第三大財源。然而，隨著“不動產(chǎn)只能經(jīng)過登記才能獲取法律絕對效力”等法律的出臺，契稅在法理上失去了產(chǎn)權(quán)證明的功效；加之契稅與登記費和土地稅存在重復(fù)課征嫌疑，民眾和學(xué)界多有呼吁將其廢除。但契稅事關(guān)財政收入，政府斷不會輕易廢除，官民間由此展開了契稅存廢的大討論。
山西財經(jīng)大學(xué)閆浩講師研究了日本酒稅的勃興與明治政府的“富國強兵”，為民國時期的財政與稅收主題提供了國際比較的視野?；仡櫲毡揪贫惖陌l(fā)展歷史，酒稅總是伴隨日本造酒業(yè)的發(fā)展而發(fā)展壯大的。酒稅為日本的“富國強兵”戰(zhàn)略提供了重要的財政源泉，一度占據(jù)國家稅收首位，釀酒行業(yè)也因此成為日本的國家戰(zhàn)略。大藏省及主稅局所轄的國立釀造試驗所，對日本酒行業(yè)近代化轉(zhuǎn)型和發(fā)展壯大提供了重要作用。
中央財經(jīng)大學(xué)馬金華全面梳理了近代中國政府間事權(quán)和財權(quán)劃分的變遷過程：清代前中期定額制下的配置失衡、清后期定額制被打破后的交織變動、北洋時期分權(quán)制下的渙散無序、南京國民政府分稅制下的改革多重調(diào)試、分稅制到分成制涉及省以下財權(quán)事權(quán)的劃分延伸、中共根據(jù)地統(tǒng)收統(tǒng)支制下的“紅色供給”戰(zhàn)時財政；并提出了以財權(quán)事權(quán)劃分平衡為準則、以法律為準繩、以轉(zhuǎn)移支付為手段，考慮稅種屬性和社會參與等近代中國留給當今的啟示借鑒和改革思路。
中央財經(jīng)大學(xué)許瑋儀博士以1928年國地收支劃分標準為切入點，梳理了田賦被劃歸地方、縣級自治的失敗加重農(nóng)民負擔和基層政權(quán)“內(nèi)卷化”這一邏輯鏈條，指出南京國民政府政權(quán)“內(nèi)卷化”的現(xiàn)象背后，反映了依靠軍隊建立起來的政權(quán)缺乏穩(wěn)固的基層政權(quán)基礎(chǔ)，縣長任用獎懲機制的不完善和黨政機關(guān)的分離進一步加重了基層政權(quán)的不穩(wěn)定性，因此南京國民政府不得不勉強地遷就以地主和資本家為典型的現(xiàn)存社會秩序的領(lǐng)袖。
中央財經(jīng)大學(xué)林源博士研究了全面抗戰(zhàn)時期中央與地方財權(quán)事權(quán)的劃分及調(diào)整?？谷諔?zhàn)爭爆發(fā)后，為應(yīng)對事權(quán)與支出責任的突變，國民政府上集財權(quán)，進行財政系統(tǒng)改制，實施國家財政與自治財政二級管理體制。隨著戰(zhàn)時政策的演變和財政調(diào)整，省財政的好轉(zhuǎn)掩蓋了縣地方財政的竭蹶和不良趨向，省政府的行政緊縮政策掩蓋了縣地方事權(quán)的擴張，縣地方政權(quán)建設(shè)與財政基礎(chǔ)漸趨分離，財權(quán)不敷事權(quán)，中央與地方矛盾進一步加大。
中山大學(xué)歷史系柯偉明副教授論述了全面抗戰(zhàn)爆發(fā)后，廣東省以營業(yè)稅改制作為籌措戰(zhàn)時開支、緩解財政困難的突破口，通過實施清理積欠、簡化稅則、廢除包稅等一系列改革措施，初步建立起戰(zhàn)時營業(yè)稅體制。與廣東省的改革相比，1942年中央對廣東省營業(yè)稅的接管與改革，提升了廣東省營業(yè)稅的征收實效，既增加了營業(yè)稅收入，也發(fā)揮了營業(yè)稅支應(yīng)戰(zhàn)時財政的作用。
上海財經(jīng)大學(xué)林矗認為，對于抗日戰(zhàn)爭時期的田賦征實政策及效果分析，過往研究基本以正面評價為主，認為其對于抗日戰(zhàn)爭的勝利提供了土地制度、財稅方面的支持。然而評價一項政策制度的優(yōu)劣需要從長遠視角綜合考慮，因此有必要對抗戰(zhàn)結(jié)束后田賦征實的施行目的以及經(jīng)濟影響作進一步分析。戰(zhàn)后，通貨膨脹日益嚴重，物價糧價猛漲，為了迎合內(nèi)戰(zhàn)的需求，國民政府不顧各方反對，繼續(xù)推行田賦征實和征借措施，并將地方攤派公開并入田賦，進一步擴大征實數(shù)額，從而對戰(zhàn)后地方財稅體系、農(nóng)村經(jīng)濟造成了破壞性的影響。
江西師范大學(xué)郭淇斌以江西緝私處為中心，研究了抗戰(zhàn)時期國民政府基層治理的困境。1942年，國民政府財政部在泰和設(shè)江西緝私處，對日寇進行經(jīng)濟封鎖、查緝走私。江西緝私處初由戴笠執(zhí)掌，后改由蔣經(jīng)國間接控制，并配有稅警武裝。因其復(fù)雜的人事背景和強勁的緝私隊伍，江西緝私處成為獨立且高于地方行政機關(guān)的戰(zhàn)時統(tǒng)制機構(gòu)。一方面，江西緝私處曾破獲多起走私漏稅、囤積居奇案件，有力支援了抗戰(zhàn)前線；另一方面，又因其缺乏監(jiān)管，頻頻引發(fā)商民沖突，甚至沖擊地方政府，加深了基層治理的困境。
上海大學(xué)劉峰博士對安徽抗日根據(jù)地的財稅工作進行了系統(tǒng)論述。針對安徽抗日根據(jù)地的發(fā)展過程中，財稅工作方面存在的諸多弊端，根據(jù)地政府采取了一系列措施進行改善，取得了顯著的成績。安徽抗日根據(jù)地的建立、鞏固、壯大是中共在抗戰(zhàn)時期局部執(zhí)政的成功案例之一，從財稅工作日趨完善的視角出發(fā)，這一過程實際上是中共治理能力和治理體系不斷提升的結(jié)果，對當前大力倡導(dǎo)的國家治理 現(xiàn)代化具有借鑒意義。
中國地質(zhì)大學(xué)（武漢）張莉助理研究員探討了東北解放區(qū)稅收體制的建立及稅務(wù)干部的培養(yǎng)。解放戰(zhàn)爭時期，東北解放區(qū)的部分稅務(wù)干部的思想作風(fēng)出現(xiàn)偏差及業(yè)務(wù)水平有限，影響稅收稽征。為此，東北解放區(qū)一方面完善稅務(wù)制度，使各項工作有章可循，并加強對稅務(wù)干部的規(guī)誡；另一方面通過培訓(xùn)等形式加強對稅務(wù)干部思想政治和業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)。經(jīng)由外在的制度約束和內(nèi)在的培養(yǎng)，稅務(wù)干部對制度遵守程度明顯提高，對稅務(wù)工作重要性的認識也進一步增強，業(yè)務(wù)能力逐步提升，逐步成為革命性和專業(yè)性兼具的新型稅務(wù)工作者。
華中師范大學(xué)何家偉教授考察了1947年山東解放區(qū)召開的高級干部會議。1947 年作為中國革命的轉(zhuǎn)折之年，華東局工委召開渤海地區(qū)所屬各機關(guān)部門之高級干部會議，針對彼時面臨的糧食緊缺、財政困難、物價上漲等問題，提出了“精簡編制”、“供給標準”、“清理資財”三大整理方案。會后通過貫徹落實三大方案，減少了財政開支，整合了財政力量，充實了根據(jù)地經(jīng)濟。在我黨正確領(lǐng)導(dǎo)下，山東解放區(qū)的財政問題得以有效緩解，為支援山東乃至全國的解放戰(zhàn)爭準備了財政基礎(chǔ)。
二、近代中國的金融與政府債務(wù)
北京大學(xué)周建波教授論述了錢莊、票號和賬局等傳統(tǒng)金融機構(gòu)的產(chǎn)生背景，通過考察其放款利率與業(yè)態(tài)特征，指出傳統(tǒng)金融機構(gòu)受到經(jīng)營模式的局限，導(dǎo)致其貸款利率無法下降到更低水平，無法滿足近代工商業(yè)的資金需求。時至今日，面對實體經(jīng)濟中特別是民營企業(yè)面臨的融資難、融資貴問題，只有健全現(xiàn)代金融體系建設(shè)，從金融業(yè)態(tài)創(chuàng)新的角度提升國家資金供給效率、降低供給成本，推動資金的市場化合理配置，才能引導(dǎo)經(jīng)濟走向全面的高質(zhì)量發(fā)展。
1930年，上海外灘。
貴州省社會科學(xué)院田牛研究員分析了清末新政時期紙幣濫發(fā)與物價波動問題。隨著外國銀行在華勢力持續(xù)擴大，外資銀行紙幣投放量逐步增加，成為物價上漲的助動力之一；而地方政府在洋務(wù)運動時期獲得相對獨立籌款權(quán)之后，國家財權(quán)分散，進一步加劇了通貨膨脹。清末新政時期，清政府將清理財政加強中央集權(quán)作為重要內(nèi)容，但其指導(dǎo)思想依然局限于“貨幣政策從屬于財政需要”的狹隘范疇中，紙幣整頓缺乏效果，從中可以看出清政府已無力承擔中國近代化的重任。
中央財經(jīng)大學(xué)畢學(xué)進博士認為辛亥革命后云南省成立的富滇銀行具有官商二重性，該行以“商”之屬性，吸收民間存款借于政府，而當民間儲蓄提借一空之時，又以“官”之屬性增發(fā)紙幣再借于政府。富滇銀行的官商二重屬性，使得其儼然成為政府的“提款機”，由此勾勒出北洋政府時期地方政府內(nèi)債發(fā)借的另一圖景。
安徽師范大學(xué)馬長偉副教授利用KMV模型測算從1912年民國建立至1936年全面抗日戰(zhàn)爭爆發(fā)前夕的政府內(nèi)債違約率，并評估這一時期總體的信用風(fēng)險。測算結(jié)果顯示，在這25年間，政府債務(wù)違約率僅有10年處于安全邊際線之內(nèi)，平均債務(wù)違約率高達8.34%，政府債務(wù)平均每年超額發(fā)行13066萬元。隨后又從財政收入水平、內(nèi)債發(fā)行規(guī)模、政府舉債成本、債務(wù)資金用途等角度對引發(fā)信用風(fēng)險的影響因素進行分析，以期為現(xiàn)階段的公債發(fā)行提供歷史借鑒。
中央財經(jīng)大學(xué)楊宏博士分析了南京國民政府時期“大上海計劃”的實施過程。雖然上海市是當時全國最富有的地區(qū)，但是經(jīng)南京國民政府重新劃分央地財權(quán)事權(quán)后，其財政收入僅夠行政、普通事業(yè)兩費，無力實施“大上海計劃”。為此，上海市政府借鑒西方經(jīng)驗，通過發(fā)行市政公債、利用行政權(quán)力收購?fù)恋卮貎r上漲后再行售出等方式為“大上海計劃”籌集資金，取得了顯著的建設(shè)成果，推動了地方城市建設(shè)的跨越性發(fā)展。
三、近代財稅人物和財稅思想
廈門大學(xué)張侃教授以南京國民政府任期最短的財政部長黃漢樑為研究對象，通過對其生平行跡與財經(jīng)生涯的考察，展現(xiàn)了庚款留學(xué)生進入官場或商界的生命歷程，揭示出作為財政官員進行財政實踐背后所蘊含的機制、制度、網(wǎng)絡(luò)、觀念，反映了財政國家展開的曲折性和戲劇性。
寧波大學(xué)雷家瓊教授對近代浙江著名財政人物周駿彥進行了研究。周駿彥曾為蔣介石業(yè)師，深度參與蔣介石的家事和財政事務(wù)。在北伐戰(zhàn)爭、擁蔣組政和抗日戰(zhàn)爭中，他均頗有建樹，曾職掌浙江財政數(shù)年，是蔣聯(lián)系地方社會和江浙財團的樞紐式人物，也是南京國民政府時期隱于孔祥熙、宋子文之后的重要財政人物。
民國時期，稅務(wù)處關(guān)于厘金抵押外國借款令。
安徽財經(jīng)大學(xué)劉巍副教授剖析了熊希齡財政思想與實踐。熊希齡是中國財政現(xiàn)代化改革的思考者，在掌握西方現(xiàn)代財政理論的基礎(chǔ)上，認真辨析了中西方社會的客觀差異，在劃分國地財政、改革現(xiàn)行稅制和合理利用公債等方面均提出了自己的見解。然而遺憾的是，由于國情的局限，熊希齡有時候難以將他的財政思想付諸于實踐；在具體的財政工作中，他甚至不得不暫時放棄自己的理想，轉(zhuǎn)而向現(xiàn)實尋求妥協(xié)。這種思想和實踐層面的分離，不僅反映了近代國人求索新知過程中的痛苦與無奈，也折射出這一時期中國財政現(xiàn)代化道路的曲折與艱辛。
江西財經(jīng)大學(xué)劉曉泉教授研究了李先念的央地財權(quán)劃分思想。李先念作為毛澤東稱贊的經(jīng)濟“四大名旦”之一，主持財政工作長達20余年，而后又在國家主席任上推進財政體制改革，形成了頗具特色的央地財權(quán)劃分思想，為我國央地財權(quán)劃分作出了重要貢獻。李先念“先中央后地方”“地方必須有靈活性”“劃清中央財政和地方財政的界限” 等思想，充分體現(xiàn)了其堅持辯證唯物主義和歷史唯物主義方法論、善于總結(jié)歷史經(jīng)驗、認真調(diào)查研究的可貴品質(zhì)。這些思想及特征對于新時代進一步完善央地財政關(guān)系、加快建立現(xiàn)代財政制度仍然可以提供重要啟示和借鑒。
商丘師范學(xué)院歲有生教授探討了近代西方地方財政理論的引介及其本土化探索，認為西方財政學(xué)在近代中國的傳播經(jīng)歷了常識層面、理論層面、相對成熟階段三個階段，且具有兩個明顯的特點：一是西方財政學(xué)的傳播為財政改革提供服務(wù)；二是國人特別青睞瓦格納所倡導(dǎo)的以財政政策改善收入分配的財政理念。時人通過對西方財政學(xué)理論的嫻熟掌握，開始對中國的財政現(xiàn)狀進行反思，在中央財政與地方財政劃分、稅收制度改革等方面針砭時弊，提出諸多具有真知灼見的思想與觀點。
河南財經(jīng)政法大學(xué)梁長來副教授探究了土地革命時期黨的治稅思想的內(nèi)涵及其歷史意義。中國共產(chǎn)黨作為無產(chǎn)階級政黨，成立之初即在其黨綱和政治主張中旗幟鮮明地闡述了自己的治稅思想和治稅主張。土地革命時期是黨的治稅思想實踐和發(fā)展的重要探索時期。黨在根據(jù)地建立了蘇維埃政權(quán)后，黨的“廢除苛捐雜稅，開征累進稅”的治稅思想才得以在根據(jù)地進行實踐，并通過稅收實踐進一步豐富和發(fā)展了黨的治稅思想。土地革命時期稅收工作留下了的優(yōu)秀稅收文化，在新時代的稅收工作中應(yīng)當?shù)靡詧猿趾秃霌P。
中國社會科學(xué)院龔浩研究員以貨幣關(guān)系論為重點，闡釋了蘇聯(lián)學(xué)者對馬克思主義財政理論的早期創(chuàng)新。貨幣關(guān)系論是蘇聯(lián)學(xué)者基于蘇聯(lián)財政模式提出的財政理論，通過“貨幣關(guān)系——貨幣關(guān)系論——大財政體制”的理論演繹，解釋了基于單一公有制經(jīng)濟基礎(chǔ)和高度集中 計劃經(jīng)濟體制形成的蘇聯(lián)“大財政體制”，是“馬克思列寧主義經(jīng)典作家的著作、共產(chǎn)黨的決議和社會主義建設(shè)的實踐經(jīng)驗”的結(jié)合，構(gòu)成了社會主義財政學(xué)說的重要組成部分。
在上述學(xué)術(shù)演講結(jié)束后，主講人與參會學(xué)者展開了熱烈的學(xué)術(shù)討論與互動，提出了許多具啟發(fā)性的問題與觀點。例如，中國人民大學(xué)何平教授認為中國傳統(tǒng)金融機構(gòu)在近代發(fā)生了重大變革，應(yīng)加強金融史和財稅史的結(jié)合研究。清華大學(xué)仲偉民教授認為應(yīng)該關(guān)注近代人物的財政理念與財政思路對國家施政行為的影響。安徽師范大學(xué)馬陵合教授認為年輕學(xué)者用計量方法研究財稅史值得鼓勵，但要注意和歷史史實的契合度。杭州師范大學(xué)潘國旗教授強調(diào)論文學(xué)術(shù)規(guī)范的重要性，注意歷史史料之間的相互印證。南京大學(xué)姜良芹教授認為歷史研究中宏觀的概念需要用細節(jié)去支撐，注意財稅與經(jīng)濟政治的互動關(guān)系。河南師范大學(xué)任同芹副教授認為在研究地方財政時，注意財政與政局的聯(lián)系；在評價不同學(xué)者對稅收制度的看法時，應(yīng)綜合考慮學(xué)術(shù)背景、政治背景，對歷史事實形成多角度的認識和思考。清華大學(xué)倪玉平教授指出在研究清末新政紙幣濫發(fā)問題時，要深入分析影響物價波動的因素,加強研究對象與結(jié)論之間的因果關(guān)系。西南交通大學(xué)付志宇教授提出要深挖財政思想的理論